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      勞務公司代發工資被查!定性為偷稅,按50%罰款!

      發布日期:2023-08-16 瀏覽次數:117

      突發,代發工資被查,定性為偷稅,罰款! 《保障農民工工資支付條例》從2020年5月1日起執行已兩年多,農民工工資委托施工總承包單位代發制度普遍執行,但很多管理及財稅人員對相關的政策規定、實務操作不是太清楚,從而滯留一些風險點。 那么,代發制度是如何規定的?在代發實務操作中需要注意哪些?應該如何進行財稅處理? 01 代發工資被查! 行政處罰決定書文號 揚稅稽一罰[2022]26號 案件名稱 揚州市***勞務有限公司-違反稅收管理 處罰事由 截至2019年12月,你單位在承建蘇錫常南部高速常州段項目中,發包方無錫路橋公司向你單位職工發放應由你單位負擔的職工薪金1350000.00元,此項代發薪金支出你單位應計入工程收入(同時計工程支出),你單位未計入當期營業收入。少申報繳納2019年12月增值稅39320.39(1350000/1.03*3%)元。少申報繳納2019年12月城市維護建設稅1966.02元。 你單位2017年10月28日與江都區仙女鎮陳甸村簽定協議,租用該村李莊組3畝集體土地(3*666.67=2000平方米)用于生產經營,雙方約定使用期限自2018年1月1日起。你單位對使用此集體土地未申報繳納城鎮土地使用稅。少申報繳納2018年-2021年城鎮土地使用稅32000.00元(每年均為8000.00元)。 你單位2017年10月28日簽定協議取得江都區仙女鎮陳甸村李莊組3畝土地(3*666.67=2000平方米)用于生產經營,并于2017年11月在此土地上自建平房兩間用于經營辦公。上述平房占地59.4平方米,每平方米建筑成本500元,計29700.00元。你單位對上述自建平房未申報繳納房產稅。少申報繳納2018年-2021年房產稅997.92元(每年均為249.48元)。 你單位2018年1-12月增值稅納稅申報營業收入5900000.08元,企業所得稅納稅申報營業收入5221238.94元,企業所得稅少申報營業收入678761.14元。應調增2018年度應納稅所得額670511.66(678761.14-8000.00-249.48)元,少申報繳納2018年度企業所得稅67051.17(670511.66*50%*20%)元。 處罰依據 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、《國家稅務總局江蘇省稅務局關于發布<江蘇省稅務行政處罰裁量基準>的公告》(2018年第8號)的規定, 處罰結果 你單位上述采取隱瞞銷售收入、虛假納稅申報等手段少申報繳納稅款的行為,是偷稅。鑒于你單位積極配合檢查,擬對你單位少申報繳納的2019年12月增值稅39320.39元處百分之五十的罰款,計19660.20元。對少申報繳納的2019年12月城市維護建設稅1966.02元處百分之五十的罰款,計983.01元。對少申報繳納的2018年度-2021年度城鎮土地使用稅32000.00元處百分之五十的罰款,計16000.00元。對少申報繳納的2018年度-2021年度房產稅997.92元處百分之五十的罰款,計498.96元,對少申報繳納的2018年度企業所得稅67051.17元處百分之五十的罰款,計33525.59元。以上罰款合計70667.76元。 提醒: 《保障農民工工資支付條例》規定的代發制度,對于分包來說,代發工資部分其實質為工資性工程款,屬于工程收入的一部分,需要按收入作相關增值稅、附加稅費、所得稅的處理。 02 代發工資政策規定 《保障農民工工資支付條例》(自2020年5月1日起施行) 第三十一條規定,工程建設領域推行分包單位農民工工資委托施工總承包單位代發制度。 分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。 施工總承包單位根據分包單位編制的工資支付表,通過農民工工資專用賬戶直接將工資支付到農民工本人的銀行賬戶,并向分包單位提供代發工資憑證。 用于支付農民工工資的銀行賬戶所綁定的農民工本人社會保障卡或者銀行卡,用人單位或者其他人員不得以任何理由扣押或者變相扣押。 《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》(國稅函發〔1996〕602號)中“三、關于扣繳義務人的認定”規定,扣繳義務人的認定,按照個人所得稅法的規定,向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象,有時難以確定扣繳義務人。 為保證全國執行的統一,現將認定標準規定為:凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人,即為扣繳義務人。 因此,根據即將實施的《保障農民工工資支付條例》關于農民工工資委托發放規定,總包方公司只是代為實施了發放工資的職責,但對于分包方公司的工資支付對象和支付數額并沒有決定權,分包方公司才應是個稅代扣代繳義務人??偘礁鶕职教峁┑墓べY表中的“實發數”代發工資,并將工資中屬于個人應承擔的社保和個稅部分交給分包方公司,由分包方公司為職工繳納社保和預繳個稅。 03 代發工資實務應用 1.農民工工資推行由分包單位委托施工總承包單位代發,但是分包單位是“所得的支付對象和支付數額有決定權”的,即為農民工工資個稅的扣繳義務人。 【提醒】扣繳義務人沒有扣繳個人所得稅,怎么處罰? (中華人民共和國主席令第四十九號)中華人民共和國稅收征收管理法:第六十九條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 2.施工總承包單位如何證明分包單位是“所得的支付對象和支付數額有決定權”的? (1)分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。 特別提醒:編制工資支付表需要加蓋分包單位的公章或者財務章。圖片 (2)分包單位開具發票的金額包括代發工資部分,即工資性工程款部分。 因此,分包單位對代發工資部分,按開具發票金額作計算繳納增值稅、附加稅費。同時應該按工程進度確認工程收入,計算繳納企業所得稅。 3.合同中對委托代發農民工工資條款要約定明確,防止產生糾紛和支付風險(僅供參考) (1)乙方工人工資實行 (按件計酬或按天計酬),工人工資標準約定如下: 。 (2)乙方與工人約定的工資標準須按備案程序報甲方(總承包單位,下同)審核。 (3)對于勞務費結算支付周期超過一個月的,甲方按月先行支付部分工人工資,每月實際發放數額不得低于當地最低工資標準,具體結算時間約定如下:*****。 (4)乙方負責將本隊(班、組)工人工資匯總成表,由每個工人簽字后按月報送甲方,由甲方匯總按月統一發放。(附表) (5)結算周期期滿(承包協議范圍內的工程完工),甲方將工人工資按照國家規定及勞務內部承包協議約定予以結清,其它費用由甲方按照協議約定支付給乙方。 4.施工總承包單位分包款支付給“農民工”是否違反“三流一致”? 不違反。 所以相關政策文件規定支付給“第三方”,嚴格意義來說不屬于第三方,有政策規定、有代發協議、有分包方編制的工資表。 《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)規定,購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。 因此,分包方開具的發票對于總包來說,符合予以抵扣的規定。 提醒:僅農民工工資委托代發產生的所支付款項的單位與發票開具單位不一致的情況,有相關規定及表單資料為依據,符合“三流合一”予以抵扣的規定,但不能簡單適用于其他情況。 04 代發工資檔案管理 根據規定,總包單位與農民工工資委托代發相關檔案資料要收集完整,建檔立冊,完善相關檔案管理制度,減少或避免代發支付風險。包括不限于以下資料(僅供參考): 一、項目基本資料——總包單位 1.施工許可證; 2.勞資專管員信息(任命文件,信息表); 3.農民工工資專戶(監管協議,開戶證明印鑒); 4.工資保證金憑證(減免審批手續); 5.維權告示牌圖片; 6.其他項目資料。 二、工資支付材料——總包、分包單位 1.農民工實名制花名冊(附身份證復印件) 2.勞動合同或用工合同; 3.代發工資用工臺賬 4.工資發放表(按月) 5.考勤表(按月) 6.銀行發放流水(按月) 7.代發工資(代)支付臺賬 8.其他工資發放資料。 其中花名冊、身份證復印件、勞動合同按花名冊順序歸檔。工資表、考勤表、銀行流水按月整理歸檔附后。 勞動合同或用工合同、工資表及考勤表需由農民工本人確認簽字。 農民工工資檢查,一般從工資發放表入手,倒查農民工是否在花名冊內、是否簽訂勞動合同、是否按規定考勤、是否通過銀行發放工資等。 花名冊、勞動合同、工資發放表、考勤表及銀行流水需對應一致。 三、檔案保管制度跟上 四、相關規定 《保障農民工工資支付條例》第十五條規定:用人單位應當按照工資支付周期編制書面工資支付臺賬,并至少保存3年。書面工資支付臺賬應當包括用人單位名稱,支付周期,支付日期,支付對象姓名、身份證號碼、聯系方式,工作時間,應發工資項目及數額,代扣、代繳、扣除項目和數額,實發工資數額,銀行代發工資憑證或者農民工簽字等內容。用人單位向農民工支付工資時,應當提供農民工本人的工資清單。 第二十六條 施工總承包單位應當按照有關規定開設農民工工資專用賬戶,專項用于支付該工程建設項目農民工工資。 開設、使用農民工工資專用賬戶有關資料應當由施工總承包單位妥善保存備查。 第二十八條 施工總承包單位、分包單位應當建立用工管理臺賬,并保存至工程完工且工資全部結清后至少3年。 因此,根據規定各項目部需要完善各自的檔案保管制度,應將農民工工資檔案分類歸檔,項目基本資料單獨整理成冊,工資支付資料分班組整理歸檔成冊,并妥善保管,工作常態化。 05 代發工資財稅處理 一、總承包企業收取建設單位撥付的人工費用 借:銀行存款—農民工工資專用賬戶 貸:合同結算 (一般計稅)應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (或簡易計稅)應交稅費—簡易計稅 (或小規模) 應交稅費—應交增值稅 施工過程中實際收取的,已到納稅義務發生時間,異地項目就地預繳,本地項目不需預繳直接辦理申報納稅,總承包企業按規定開具增值稅專票或帶稅率的普票。 二、總承包企業代發民工工資 (一)總包代發由其直接發包的專業分包、勞務分包單位的民工工資 1、總承包企業會計處理 借:合同履約成本—分包合同成本 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款(民工工資專用賬戶) 簡易計稅項目的,全額計入工程施工成本;未能及時取得專票的,可暫按全額計入施工成本,待取得專票后自成本中沖回進項稅額部分,不屬于應交增值稅“待抵扣進項稅額”明細科目的核算范圍。 2、分包單位會計處理 1)計提工資: 借:合同履約成本—人工費 貸:應付職工薪酬—工資(應發工資) 應付職工薪酬—養老、醫療等社保(單位承擔部分) 2)扣除個人承擔的社保、個稅等: 借:應付職工薪酬—工資(應發工資) 貸:其他應付款—養老、醫療等(個人承擔部分) 應交稅費—應交個人所得稅 應收賬款—總包代發民工工資(實發工資) 3)提交工資表由總承包企業代發民工工資后: 借:應收賬款—總包代發農民工工資(實發工資) 貸:合同結算 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 總承包企業應代發的民工工資,對于分包單位來說,是工程款的組成部分,分包單位并未實際收取,相當于總承包企業、分包單位、民工三方之間的往來款項結算,可簡化為一筆應收賬款過渡處理。 簡易計稅項目的,計入應交稅費—簡易計稅;小規模納稅人,計入應交稅費—應交增值稅;總承包企業已實際代發了工資,相當于分包單位已收訖銷售款項,符合確認納稅義務發生時間的條件。 值得注意的是,分包單位提交給總承包企業代發的民工工資表,要注明按實發工資部分發放。 即,委托總承包企業代發的,是分包單位應實際發放給本單位民工的工資。分包單位應先編制工資表,計算確定應發工資額,減去應由個人承擔的社保、個人所得稅等,由總包代發實發工資部分。代發的實發工資,相當于分包單位取得了含增值稅的銷售款項。 (二)總承包企業代發的,由專業分包方將勞務再分包給勞務分包單位的民工工資,一并視為支付給專業分包方的工程款項 按建筑法相關規定,總承包企業、專業分包方可以分包勞務作業。 總承包方將專業工程發包給專業分包方,專業分包方將其勞務分包給勞務分包單位的,按保障農民工工資支付條例規定,總承包方也要代發該勞務分包單位的民工工資。 一并視為專業分包單位收取的工程款=總包代發的專業分包單位直接雇傭的民工工資+總包代發的由專業分包方發包的勞務分包單位雇傭的民工工資 例如:總包甲公司,發包專業工程給專業分包乙公司,乙公司發包建筑勞務給勞務分包丙公司。2020年10月,甲公司代發乙公司、丙公司民工工資分別為10.9萬元、21.8萬元。均采取一般計稅,按規定及時開具、取得了發票,不考慮其他因素。 1、總包甲公司會計處理 總包甲公司,取得專業分包乙公司按30萬元銷售額開具的專票。 借:合同履約成本—分包合同成本30 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2.7 貸:銀行存款(民工工資專用賬戶) 32.7 2、專業分包乙公司會計處理 1)總包代發專業分包單位發包的勞務分包單位民工工資后 專業分包乙公司,取得勞務分包丙公司按20萬元銷售額開具的專票。 借:合同履約成本—勞務分包合同成本20 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1.8 貸:應收賬款—總包代發(勞務分包單位)21.8 2)總包代發專業分包單位的民工工資 假設,專業分包乙公司民工的社保,單位承擔3萬元、個人承擔1萬元,應代扣代繳個稅0.2萬元。 ①計提工資: 借:合同履約成本—人工費 15.1 貸:應付職工薪酬—工資(應發工資)12.1 應付職工薪酬—社保(單位承擔) 3 ②扣個人承擔社保、個稅: 借:應付職工薪酬—工資(應發工資) 12.1 貸:其他應付款—社保(個人承擔部分)1 應交稅費—應交個人所得稅0.2 應收賬款—總包代發(實發工資) 10.9 ③提交本單位及勞務分包單位工資表給總承包企業代發民工工資 專業分包乙公司,按規定開具銷售額(不含稅)30萬元的專票給甲公司。 借:應收賬款—總包代發(乙丙實發) 32.7 貸:合同結算 30 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2.7 3、勞務分包丙公司會計處理 假設,丙公司民工的社保,單位承擔6萬元、個人承擔1萬元,應代扣代繳個稅0.5萬元。 1)計提工資: 借:合同履約成本—人工費29.3 貸:應付職工薪酬—工資(應發工資)23.3 應付職工薪酬—社保(單位承擔) 6 2)扣個人承擔社保、個稅: 借:應付職工薪酬—工資(應發工資)23.3 貸:其他應付款—社保(個人承擔) 1 應交稅費—應交個人所得稅0.5 應收賬款—總包代發(實發工資) 21.8 3)提交工資表由總承包企業代發民工工資 勞務分包丙公司,按規定開具銷售額(不含稅)20萬元的專票給乙公司。 借:應收賬款—總包代發(實發工資)21.8 貸:合同結算 20 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1.8 三、個人所得稅代扣代繳義務人的確定 國稅函[1996]602號第三條規定,關于扣繳義務人的認定扣繳義務人的認定,按照個人所得稅法的法規,向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象,有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執行的統一,現將認定標準法規為:凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人,即為扣繳義務人。 保障農民工工資支付條例第三十一條規定,分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。施工總承包單位根據分包單位編制的工資支付表,通過農民工工資專用賬戶直接將工資支付到農民工本人的銀行賬戶,并向分包單位提供代發工資憑證。 分包單位民工工資,是由分包單位按月考核農民工工作量并編制工資支付表,交給總包方代為發放的。對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位是分包單位,所以,分包單位是個稅扣繳義務人。如本文案例中,乙、丙公司各自對其民工履行個人所得稅的代扣代繳義務。 突發,代發工資被查,定性為偷稅,罰款! 《保障農民工工資支付條例》從2020年5月1日起執行已兩年多,農民工工資委托施工總承包單位代發制度普遍執行,但很多管理及財稅人員對相關的政策規定、實務操作不是太清楚,從而滯留一些風險點。 那么,代發制度是如何規定的?在代發實務操作中需要注意哪些?應該如何進行財稅處理? 01 代發工資被查! 行政處罰決定書文號 揚稅稽一罰[2022]26號 案件名稱 揚州市***勞務有限公司-違反稅收管理 處罰事由 截至2019年12月,你單位在承建蘇錫常南部高速常州段項目中,發包方無錫路橋公司向你單位職工發放應由你單位負擔的職工薪金1350000.00元,此項代發薪金支出你單位應計入工程收入(同時計工程支出),你單位未計入當期營業收入。少申報繳納2019年12月增值稅39320.39(1350000/1.03*3%)元。少申報繳納2019年12月城市維護建設稅1966.02元。 你單位2017年10月28日與江都區仙女鎮陳甸村簽定協議,租用該村李莊組3畝集體土地(3*666.67=2000平方米)用于生產經營,雙方約定使用期限自2018年1月1日起。你單位對使用此集體土地未申報繳納城鎮土地使用稅。少申報繳納2018年-2021年城鎮土地使用稅32000.00元(每年均為8000.00元)。 你單位2017年10月28日簽定協議取得江都區仙女鎮陳甸村李莊組3畝土地(3*666.67=2000平方米)用于生產經營,并于2017年11月在此土地上自建平房兩間用于經營辦公。上述平房占地59.4平方米,每平方米建筑成本500元,計29700.00元。你單位對上述自建平房未申報繳納房產稅。少申報繳納2018年-2021年房產稅997.92元(每年均為249.48元)。 你單位2018年1-12月增值稅納稅申報營業收入5900000.08元,企業所得稅納稅申報營業收入5221238.94元,企業所得稅少申報營業收入678761.14元。應調增2018年度應納稅所得額670511.66(678761.14-8000.00-249.48)元,少申報繳納2018年度企業所得稅67051.17(670511.66*50%*20%)元。 處罰依據 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、《國家稅務總局江蘇省稅務局關于發布<江蘇省稅務行政處罰裁量基準>的公告》(2018年第8號)的規定, 處罰結果 你單位上述采取隱瞞銷售收入、虛假納稅申報等手段少申報繳納稅款的行為,是偷稅。鑒于你單位積極配合檢查,擬對你單位少申報繳納的2019年12月增值稅39320.39元處百分之五十的罰款,計19660.20元。對少申報繳納的2019年12月城市維護建設稅1966.02元處百分之五十的罰款,計983.01元。對少申報繳納的2018年度-2021年度城鎮土地使用稅32000.00元處百分之五十的罰款,計16000.00元。對少申報繳納的2018年度-2021年度房產稅997.92元處百分之五十的罰款,計498.96元,對少申報繳納的2018年度企業所得稅67051.17元處百分之五十的罰款,計33525.59元。以上罰款合計70667.76元。 提醒: 《保障農民工工資支付條例》規定的代發制度,對于分包來說,代發工資部分其實質為工資性工程款,屬于工程收入的一部分,需要按收入作相關增值稅、附加稅費、所得稅的處理。 02 代發工資政策規定 《保障農民工工資支付條例》(自2020年5月1日起施行) 第三十一條規定,工程建設領域推行分包單位農民工工資委托施工總承包單位代發制度。 分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。 施工總承包單位根據分包單位編制的工資支付表,通過農民工工資專用賬戶直接將工資支付到農民工本人的銀行賬戶,并向分包單位提供代發工資憑證。 用于支付農民工工資的銀行賬戶所綁定的農民工本人社會保障卡或者銀行卡,用人單位或者其他人員不得以任何理由扣押或者變相扣押。 《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》(國稅函發〔1996〕602號)中“三、關于扣繳義務人的認定”規定,扣繳義務人的認定,按照個人所得稅法的規定,向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象,有時難以確定扣繳義務人。 為保證全國執行的統一,現將認定標準規定為:凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人,即為扣繳義務人。 因此,根據即將實施的《保障農民工工資支付條例》關于農民工工資委托發放規定,總包方公司只是代為實施了發放工資的職責,但對于分包方公司的工資支付對象和支付數額并沒有決定權,分包方公司才應是個稅代扣代繳義務人??偘礁鶕职教峁┑墓べY表中的“實發數”代發工資,并將工資中屬于個人應承擔的社保和個稅部分交給分包方公司,由分包方公司為職工繳納社保和預繳個稅。 03 代發工資實務應用 1.農民工工資推行由分包單位委托施工總承包單位代發,但是分包單位是“所得的支付對象和支付數額有決定權”的,即為農民工工資個稅的扣繳義務人。 【提醒】扣繳義務人沒有扣繳個人所得稅,怎么處罰? (中華人民共和國主席令第四十九號)中華人民共和國稅收征收管理法:第六十九條 扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 2.施工總承包單位如何證明分包單位是“所得的支付對象和支付數額有決定權”的? (1)分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。 特別提醒:編制工資支付表需要加蓋分包單位的公章或者財務章。圖片 (2)分包單位開具發票的金額包括代發工資部分,即工資性工程款部分。 因此,分包單位對代發工資部分,按開具發票金額作計算繳納增值稅、附加稅費。同時應該按工程進度確認工程收入,計算繳納企業所得稅。 3.合同中對委托代發農民工工資條款要約定明確,防止產生糾紛和支付風險(僅供參考) (1)乙方工人工資實行 (按件計酬或按天計酬),工人工資標準約定如下: 。 (2)乙方與工人約定的工資標準須按備案程序報甲方(總承包單位,下同)審核。 (3)對于勞務費結算支付周期超過一個月的,甲方按月先行支付部分工人工資,每月實際發放數額不得低于當地最低工資標準,具體結算時間約定如下:*****。 (4)乙方負責將本隊(班、組)工人工資匯總成表,由每個工人簽字后按月報送甲方,由甲方匯總按月統一發放。(附表) (5)結算周期期滿(承包協議范圍內的工程完工),甲方將工人工資按照國家規定及勞務內部承包協議約定予以結清,其它費用由甲方按照協議約定支付給乙方。 4.施工總承包單位分包款支付給“農民工”是否違反“三流一致”? 不違反。 所以相關政策文件規定支付給“第三方”,嚴格意義來說不屬于第三方,有政策規定、有代發協議、有分包方編制的工資表。 《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)規定,購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。 因此,分包方開具的發票對于總包來說,符合予以抵扣的規定。 提醒:僅農民工工資委托代發產生的所支付款項的單位與發票開具單位不一致的情況,有相關規定及表單資料為依據,符合“三流合一”予以抵扣的規定,但不能簡單適用于其他情況。 04 代發工資檔案管理 根據規定,總包單位與農民工工資委托代發相關檔案資料要收集完整,建檔立冊,完善相關檔案管理制度,減少或避免代發支付風險。包括不限于以下資料(僅供參考): 一、項目基本資料——總包單位 1.施工許可證; 2.勞資專管員信息(任命文件,信息表); 3.農民工工資專戶(監管協議,開戶證明印鑒); 4.工資保證金憑證(減免審批手續); 5.維權告示牌圖片; 6.其他項目資料。 二、工資支付材料——總包、分包單位 1.農民工實名制花名冊(附身份證復印件) 2.勞動合同或用工合同; 3.代發工資用工臺賬 4.工資發放表(按月) 5.考勤表(按月) 6.銀行發放流水(按月) 7.代發工資(代)支付臺賬 8.其他工資發放資料。 其中花名冊、身份證復印件、勞動合同按花名冊順序歸檔。工資表、考勤表、銀行流水按月整理歸檔附后。 勞動合同或用工合同、工資表及考勤表需由農民工本人確認簽字。 農民工工資檢查,一般從工資發放表入手,倒查農民工是否在花名冊內、是否簽訂勞動合同、是否按規定考勤、是否通過銀行發放工資等。 花名冊、勞動合同、工資發放表、考勤表及銀行流水需對應一致。 三、檔案保管制度跟上 四、相關規定 《保障農民工工資支付條例》第十五條規定:用人單位應當按照工資支付周期編制書面工資支付臺賬,并至少保存3年。書面工資支付臺賬應當包括用人單位名稱,支付周期,支付日期,支付對象姓名、身份證號碼、聯系方式,工作時間,應發工資項目及數額,代扣、代繳、扣除項目和數額,實發工資數額,銀行代發工資憑證或者農民工簽字等內容。用人單位向農民工支付工資時,應當提供農民工本人的工資清單。 第二十六條 施工總承包單位應當按照有關規定開設農民工工資專用賬戶,專項用于支付該工程建設項目農民工工資。 開設、使用農民工工資專用賬戶有關資料應當由施工總承包單位妥善保存備查。 第二十八條 施工總承包單位、分包單位應當建立用工管理臺賬,并保存至工程完工且工資全部結清后至少3年。 因此,根據規定各項目部需要完善各自的檔案保管制度,應將農民工工資檔案分類歸檔,項目基本資料單獨整理成冊,工資支付資料分班組整理歸檔成冊,并妥善保管,工作常態化。 05 代發工資財稅處理 一、總承包企業收取建設單位撥付的人工費用 借:銀行存款—農民工工資專用賬戶 貸:合同結算 (一般計稅)應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) (或簡易計稅)應交稅費—簡易計稅 (或小規模) 應交稅費—應交增值稅 施工過程中實際收取的,已到納稅義務發生時間,異地項目就地預繳,本地項目不需預繳直接辦理申報納稅,總承包企業按規定開具增值稅專票或帶稅率的普票。 二、總承包企業代發民工工資 (一)總包代發由其直接發包的專業分包、勞務分包單位的民工工資 1、總承包企業會計處理 借:合同履約成本—分包合同成本 應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款(民工工資專用賬戶) 簡易計稅項目的,全額計入工程施工成本;未能及時取得專票的,可暫按全額計入施工成本,待取得專票后自成本中沖回進項稅額部分,不屬于應交增值稅“待抵扣進項稅額”明細科目的核算范圍。 2、分包單位會計處理 1)計提工資: 借:合同履約成本—人工費 貸:應付職工薪酬—工資(應發工資) 應付職工薪酬—養老、醫療等社保(單位承擔部分) 2)扣除個人承擔的社保、個稅等: 借:應付職工薪酬—工資(應發工資) 貸:其他應付款—養老、醫療等(個人承擔部分) 應交稅費—應交個人所得稅 應收賬款—總包代發民工工資(實發工資) 3)提交工資表由總承包企業代發民工工資后: 借:應收賬款—總包代發農民工工資(實發工資) 貸:合同結算 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 總承包企業應代發的民工工資,對于分包單位來說,是工程款的組成部分,分包單位并未實際收取,相當于總承包企業、分包單位、民工三方之間的往來款項結算,可簡化為一筆應收賬款過渡處理。 簡易計稅項目的,計入應交稅費—簡易計稅;小規模納稅人,計入應交稅費—應交增值稅;總承包企業已實際代發了工資,相當于分包單位已收訖銷售款項,符合確認納稅義務發生時間的條件。 值得注意的是,分包單位提交給總承包企業代發的民工工資表,要注明按實發工資部分發放。 即,委托總承包企業代發的,是分包單位應實際發放給本單位民工的工資。分包單位應先編制工資表,計算確定應發工資額,減去應由個人承擔的社保、個人所得稅等,由總包代發實發工資部分。代發的實發工資,相當于分包單位取得了含增值稅的銷售款項。 (二)總承包企業代發的,由專業分包方將勞務再分包給勞務分包單位的民工工資,一并視為支付給專業分包方的工程款項 按建筑法相關規定,總承包企業、專業分包方可以分包勞務作業。 總承包方將專業工程發包給專業分包方,專業分包方將其勞務分包給勞務分包單位的,按保障農民工工資支付條例規定,總承包方也要代發該勞務分包單位的民工工資。 一并視為專業分包單位收取的工程款=總包代發的專業分包單位直接雇傭的民工工資+總包代發的由專業分包方發包的勞務分包單位雇傭的民工工資 例如:總包甲公司,發包專業工程給專業分包乙公司,乙公司發包建筑勞務給勞務分包丙公司。2020年10月,甲公司代發乙公司、丙公司民工工資分別為10.9萬元、21.8萬元。均采取一般計稅,按規定及時開具、取得了發票,不考慮其他因素。 1、總包甲公司會計處理 總包甲公司,取得專業分包乙公司按30萬元銷售額開具的專票。 借:合同履約成本—分包合同成本30 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)2.7 貸:銀行存款(民工工資專用賬戶) 32.7 2、專業分包乙公司會計處理 1)總包代發專業分包單位發包的勞務分包單位民工工資后 專業分包乙公司,取得勞務分包丙公司按20萬元銷售額開具的專票。 借:合同履約成本—勞務分包合同成本20 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)1.8 貸:應收賬款—總包代發(勞務分包單位)21.8 2)總包代發專業分包單位的民工工資 假設,專業分包乙公司民工的社保,單位承擔3萬元、個人承擔1萬元,應代扣代繳個稅0.2萬元。 ①計提工資: 借:合同履約成本—人工費 15.1 貸:應付職工薪酬—工資(應發工資)12.1 應付職工薪酬—社保(單位承擔) 3 ②扣個人承擔社保、個稅: 借:應付職工薪酬—工資(應發工資) 12.1 貸:其他應付款—社保(個人承擔部分)1 應交稅費—應交個人所得稅0.2 應收賬款—總包代發(實發工資) 10.9 ③提交本單位及勞務分包單位工資表給總承包企業代發民工工資 專業分包乙公司,按規定開具銷售額(不含稅)30萬元的專票給甲公司。 借:應收賬款—總包代發(乙丙實發) 32.7 貸:合同結算 30 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2.7 3、勞務分包丙公司會計處理 假設,丙公司民工的社保,單位承擔6萬元、個人承擔1萬元,應代扣代繳個稅0.5萬元。 1)計提工資: 借:合同履約成本—人工費29.3 貸:應付職工薪酬—工資(應發工資)23.3 應付職工薪酬—社保(單位承擔) 6 2)扣個人承擔社保、個稅: 借:應付職工薪酬—工資(應發工資)23.3 貸:其他應付款—社保(個人承擔) 1 應交稅費—應交個人所得稅0.5 應收賬款—總包代發(實發工資) 21.8 3)提交工資表由總承包企業代發民工工資 勞務分包丙公司,按規定開具銷售額(不含稅)20萬元的專票給乙公司。 借:應收賬款—總包代發(實發工資)21.8 貸:合同結算 20 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1.8 三、個人所得稅代扣代繳義務人的確定 國稅函[1996]602號第三條規定,關于扣繳義務人的認定扣繳義務人的認定,按照個人所得稅法的法規,向個人支付所得的單位和個人為扣繳義務人。由于支付所得的單位和個人與取得所得的人之間有多重支付的現象,有時難以確定扣繳義務人。為保證全國執行的統一,現將認定標準法規為:凡稅務機關認定對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位和個人,即為扣繳義務人。 保障農民工工資支付條例第三十一條規定,分包單位應當按月考核農民工工作量并編制工資支付表,經農民工本人簽字確認后,與當月工程進度等情況一并交施工總承包單位。施工總承包單位根據分包單位編制的工資支付表,通過農民工工資專用賬戶直接將工資支付到農民工本人的銀行賬戶,并向分包單位提供代發工資憑證。 分包單位民工工資,是由分包單位按月考核農民工工作量并編制工資支付表,交給總包方代為發放的。對所得的支付對象和支付數額有決定權的單位是分包單位,所以,分包單位是個稅扣繳義務人。如本文案例中,乙、丙公司各自對其民工履行個人所得稅的代扣代繳義務。
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